Кутузовский проспект, 45
+7 (495) 660-24-54

Комментарии и статьи наших специалистов

В соответствии с п.35 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н, бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Исходя из указанного выше требования, сформированные на конец отчетного периода остатки по дебету счетов 15 и 16, а также по кредиту счета 14, отражаются по той строке Бухгалтерского баланса, по которой отражаются балансовые остатки материально-производственных запасов или затрат организации, к которым относятся соответствующие корректировки и резервы. Поэтому в случае, если организация планирует использовать в своем бухгалтерском учете указанные выше счета бухгалтерского учета, то она должна организовать на них аналитический учет, детализированный по соответствующим запасам и затратам.

При этом, следует иметь ввиду следующие особенности применения в бухгалтерском учете данных счетов:

  • остатки на конец отчетного периода по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» могут быть сформированы только по кредиту данного счета, т.к. использование резерва возможно только в пределах его сформированной суммы;
  • остатки на конец отчетного периода по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» могут быть сформированы только по дебету данного счета, что показывает стоимость соответствующих материально-производственных запасов в пути;
  • остатки на конец отчетного периода по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» могут быть сформированы только по дебету данного счета, т.к. сформированные на данном счете отклонения подлежат списанию (сторнированию) на соответствующие счета запасов и затрат в конце каждого месяца.

Аналогичный порядок отражения в бухгалтерском балансе организации применяется и к остаткам по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», применяемому для учета отклонений фактической себестоимости готовой продукции от показателей, отраженных на счете 43 «Готовая продукция» или субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» (в отношении себестоимости работ и услуг) в случаях, когда в соответствии с принятой учетной политикой создаваемая в организации готовая продукция, а также осуществляемые ей работы и услуги, отражаются на указанном счете по нормативной (плановой) себестоимости.

Формируемые на счете 40 отклонения фактической себестоимости готовой продукции от плановой (нормативной) ее себестоимости подлежат ежемесячному списанию (сторнированию) на счет 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж». В результате, наличие на конец отчетного периода сальдо по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» свидетельствует о нарушениях методологии бухгалтерского учета соответствующих активов.

Таким образом, показатели запасов и затрат, при отражении стоимости которых в бухгалтерском учете использовались счета 14, 15 и 16, формируются в бухгалтерском балансе в следующем порядке:

  • по строке 130 «Незавершенное строительство» (в состав которого входят остатки по счету 07 «Оборудование к установке») – остатки на конец отчетного периода по Дт08 + Дт07 - Кт14 (в части резервов под снижение стоимости оборудования к установке) + Дт15 (в части остатков под заготовление и приобретение оборудования к установке) + Дт16 (в части отклонений в стоимости оборудования к установке);
  • по строке 210 «Запасы» а также по детализирующим ее строкам:
    • 211 «Сырье и материалы» – Дт10 - Кт14 (в части резервов под снижение стоимости сырья и материалов) + Дт15 (в части остатков под заготовление и приобретение сырья и материалов) + Дт16 (в части отклонений в стоимости сырья и материалов);
    • 212 «Животные на выращивании и откорме» – Дт11 - Кт14 (в части резервов под снижение стоимости животных на выращивании и откорме) + Дт15 (в части остатков под заготовление и приобретение животных на выращивании и откорме) + Дт16 (в части отклонений в стоимости животных на выращивании и откорме);
    • 213 «Затраты в незавершенном производстве» – Дт20 + Дт21 + Дт23 + Дт25 + Дт26 + Дт29 + Дт44 - Кт14 (в части резервов под снижение стоимости затрат в незавершенном производстве) + Дт15 (в части остатков под заготовление и приобретение затрат в незавершенном производстве) + Дт16 (в части отклонений в стоимости затрат в незавершенном производстве);
    • 214 «Готовая продукция и товары» – Дт40 + Дт41 + Дт43 - Кт14 (в части резервов под снижение стоимости готовой продукции и товаров) + Дт15 (в части остатков под заготовление и приобретение готовой продукции и товаров) + Дт16 (в части отклонений в стоимости готовой продукции и товаров).


Возврат к списку