Кутузовский проспект, 45
+7 (495) 660-24-54

Комментарии и статьи наших специалистов

Момент уплаты налога

Согласно абз.2 п.4 ст.174 НК РФ в случае реализации услуг, местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками – иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах РФ, уплата налога осуществляется налоговыми агентами одновременно с перечислением денежных средств таким налогоплательщикам.

Исходя из буквального толкования данной нормы, можно сделать вывод о том, что при реализации имущественных прав (лицензии), не поименованных в абз.2 п.4 ст.174 НК РФ, указанная норма не должна применяться.

Аналогичный вывод, только в отношении реализации товаров, но также не указанных в рассматриваемом пункте, содержится в Письме УФНС по г. Москве от 12.04.2007 № 19-11/033709.

В то же время, существует и иная точка зрения, выраженная налоговыми органами в Письме УФНС по г. Москве от 12.11.2004 № 24-11/73180. При приобретении у нерезидента имущественных прав уплата НДС должна осуществляться в соответствии с требованиями абз.2 п.4 ст.174 НК РФ.

Во избежание возможных конфликтов с контролирующими органами мы считаем целесообразным уплачивать агентский НДС одновременно с перечислением средств нерезиденту. Кроме того, такой подход позволит избежать и разногласий с обслуживающим театр органом Федерального казначейства, который согласно абз.3 п.4 ст.174 НК РФ не вправе осуществлять перевод, если налоговый агент одновременно не представил поручение на уплату налога.

За чей счет платится НДС

Налоговой базой для налогового агента согласно п.1 ст.161 НК РФ является сумма дохода нерезидента от реализации услуг с учетом НДС, соответствующая стоимости услуг, указанной в договоре с учетом НДС. В этом случае сумма НДС в соответствии с п.4 ст.164 НК РФ будет определяться расчетным методом - к сумме дохода нерезидента будет применена расчетная ставка 18/118 или 10/110.

В ряде случаев суммы НДС не учитываются в цене контракта с нерезидентом. В данной ситуации, по мнению контролирующих органов, сумма налога должна уплачиваться за счет средств налогового агента (Письмо Минфина России от 21.03.2007 № 03-07-08/50).

Ставка в указанном случае будет составлять 18% к определенной договором стоимости услуг (имущественных прав):

  • Письмо Минфина РФ от 12.07.2007 № 03-07-08/191;
  • Письмо Минфина РФ от 20.07.2006 № 03-04-08/156.

В этом случае НДС, рассчитанный и уплаченный в бюджет за счет собственных средств агента, на основании действующей редакции п. 3 ст. 171 НК РФ принимается к вычету в общеустановленном порядке. Аналогичные выводы содержат:

  • Письмо Минфина РФ от 18.01.2008 № 03-07-08/13;
  • Письмо Минфина РФ от 07.05.2007 № 03-07-08/100;
  • Письмо Минфина РФ от 21.03.2007 № 03-07-08/50;
  • Письмо Минфина РФ от 07.02.2007 № 03-07-08/13.

Необходимо подчеркнуть, что с 01.01.2009 для предоставления налоговому агенту вычета не имеет значения, из каких источников платится налог. Ранее налоговый вычет предоставлялся налоговому агенту - покупателю при условии удержания налога именно "из доходов налогоплательщика". Вместе с тем, право на налоговый вычет по НДС налоговый агент имеет только в том случае, если (п.2 и п.3 ст.171 НК РФ):

  • налоговый агент состоит на учете в налоговом органе в качестве плательщика НДС;
  • услуги приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС.

Момент возникновения права на налоговый вычет

По мнению ФНС России, высказанному в Письме 7.06.2008 N 3-1-10/81@ "О применении вычетов по налогу на добавленную стоимость", право на налоговый вычет по НДС появляется у налогового агента только в периоде, следующем за периодом уплаты агентского НДС.

Данная позиция налоговиков противоречит не только обширной арбитражной практике:

  • Постановление ФАС ПВО от 02.06.2009 по делу № А55-17122/2008;
  • Постановление ФАС СКО от 11.06.2009 по делу № А32-21695/2008-46/378;
  • Постановление ФАС ПВО от 02.06.2009 по делу № А55-17122/2008;
  • Постановление ФАС СКО от 28.05.2008 № Ф08-2863/2008 по делу № А32-24289/2007-59/501 (Определением ВАС РФ от 25.07.2008 № 9235/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) и др.

но также и мнению специалистов Минфина РФ, высказанному по данному вопросу:

  • Письмо Минфина РФ от 16.09.2005 № 03-04-08/241;
  • Письмо Минфина РФ от 07.04.2008 № 03-07-08/84;
  • Письмо Минфина РФ от 15.07.2009 № 03-07-08/151.


Возврат к списку